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    對村集體會計科目設置的三點思考

    2020-01-13 10:07:22       來源:農村財務會計-中國農村網    作者:吳敬斌

      隨著農村經濟社會的不斷發展,需要對現行《村集體經濟組織會計制度》進行修改完善。現以具體業務為例,談談對會計科目設置的三點思考。

      一、一次性收取多年發包收入的會計核算

      A 村與張三簽訂林地發包合同,合同約定每年承包費5000元,期限20年,承包費一次性收取。A村收到張三通過銀行上交的承包費100000元。作會計分錄:

      借:銀行存款100 000

      貸:發包及上交收入

      —承包金

      —林地發包(張三)

      100 000

      分析:村集體會計制度規定,收入和支出的核算原則上采用權責發生制。權責發生制要求凡是不屬于當期的收入和費用,即使款項已在當期發生,也不應作為當期的收入和費用。該項發包收入實際上是20年的收入,如果一次性計入收入,導致當年的收入虛增,以后年度的收入則為零,違反權責發生制原則。

      建議:增設“遞延收入”一級科目,用來核算屬于兩個或兩個以上會計年度的收入,該科目屬負債類科目。增設會計科目后,上述經濟業務的會計分錄為:

      1. 收到承包金:

      借:銀行存款 100 000

      貸:遞延收入

      —承包金

      —林地發包(張三)

      100 000

      2. 每年末,對當年的林地發包收入進行確認:

      借:遞延收入

      —承包金

      —林地發包(張三)

      5 000

      貸:發包及上交收入

      —承包金

      —林地發包(張三)

      5 000

      二、資產盤虧(盈)的會計核算

      A村在財產清查中,盤虧彩電一臺,賬面原價2000元,已提折舊1200元。后查明屬保管人管理失職,經村民代表會議決定由管理人賠償現金800元。作會計分錄:

      借:現金 800

      累計折舊 1 200

      貸:固定資產—彩電 2 000

      分析:如果一時無法查明原因,或未召開村民代表會議討論,則無法對該項資產進行核銷處理。根據及時性原則要求,村集體經濟組織的會計核算應當及時進行,以便會計信息的及時掌握和利用。

      建議:增設“待處理財產損益”一級科目,核算村集體在財產清查過程中發現各項財產的盤盈、盤虧和毀損。查明原因、分清責任之前,盤盈時貸記本科目,盤虧時借記本科目,屬資產類科目。增設會計科目后,上述經濟業務的會計分錄為:

      1. 清查發現彩電盤虧后,作會計分錄:

      借:待處理財產損益 800

      累計折舊 1 200

      貸:固定資產—彩電 2 000

      2. 經村民代表會議決定由管理人賠償并收到現金800元,作會計分錄:

      借:現金 800

      貸:待處理財產損益 800

      三、經營收益的核算

      經營收益是反映和考核村集體一定期間財務成果的綜合性財務指標,不直接進行會計核算,而是通過經營收入、發包及上交收入、投資收益、經營支出、管理費用的當期累計發生額按公式計算產生:

      經營收益=經營收入+發包及上交收入+投資收益-經營支出-管理費用

      分析:會計制度明確,管理費用是指村集體經濟組織管理活動發生的各項支出,包括管理人員及固定人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產折舊和維修費等。農村稅費改革后,取消了向農民收取的“三提五統”,為補助村級組織運轉經費,上級財政部門每年都會撥付給村級運轉經費(補助村干部報酬和辦公費)。在當前絕大多數村、特別是還沒有進行經營性資產股份合作制改革的村,村干部主要工作時間和精力用于村務管理工作,在這種情況下,將其工資全部納入管理費用并據以計算經營收益,收入與支出的對應關系失衡,違反了會計核算的配比原則。

      為更直觀體現管理費用的會計核算,現舉例說明。A村2018年1月份支付當月村干報酬6500元。作會計分錄:

      借:管理費用—干部報酬

      6 500

      貸:現金 6 500

      假設全年累計支付干部報酬 78000元,當年經營收入20000元、發包及上交收入30000元、投資收益3000元、經營支出18000元、管理費用90000元。當年財政部門撥入運轉經費70000元(干部報酬50000元、辦公費20000元)。按現行村集體會計制度計算經營收益:

      經營收益=20000+30000+3000-18000-90000=-55000

      計算結果表明經營收益為負。

      A 村當年管理費用90000元,若扣除財政撥入運轉經費70000元,村集體實際負擔20000元,按實際負擔的管理費用計算經營收益:

      經營收益=20000+30000+3000-18000-20000=15000

      建議:增設“經營管理費”一級科目(為便于區分,原“管理費用”改為“村務管理費”),核算與經營管理相關的管理人員工資、辦公費等支出(生產一線的管理人員工資已分攤到生產成本),該科目屬損益類科目。相應的,經營收益的計算公式為:

      經營收益=經營收入+發包及上交收入+投資收益-經營支出-經營管理費。

      (作者單位:福建省浦城縣農業農村局)

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    責任編輯:張璟
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